视野讯：根据规定，审计人员必须对实体所采用的财务报告框架以及呈报财务报告的政策的恰当性和合理性进行评估。审计人员在制定审计战略和审计计划时会参阅和吸收实体的会计政策。本文将针对美国注册会计师协会（AICPA）的《中小型实体财务报告框架》，简要阐述基本会计政策和适用的审计准则及程序。

    会计原则

    与美国公认会计原则（U.S.GAAP）类似，《中小型实体财务报告框架》规定，财产、厂房以及设备均按照购置成本计量。购置成本包括：

    1、买价
    2、运输费
    3、安装和测试成本
    4、不动产的佣金和法律费用
    5、与固定资产达到预计可使用状态有关的其他成本
    6、通过非货币交易取得的资产的市场价值

    实体为建造或开发固定资产所发生的所有直接成本、间接费用、利息以及与固定资产有关的持有成本都必须予以资本化，计入固定资产的账面价值。

    固定资产改造更新能够延长固定资产的生命周期或提高产出能力，改造更新成本应与固定资产的剩余账面价值一起，在延长后的使用期限内进行折旧摊销（该会计处理方式与U.S.GAAP中的“改进或完善”实务规则类似）。为维持固定资产服务潜力所发生的费用应在发生当期登记为维修养护费用。

    某项资产应该在该资产的使用寿命内，用一种系统且合理的方法计提折旧费用。资产的使用寿命以物理、技术、经济或法律期限的最低者为准。根据固定资产的经济回报或使用方式，可以采用直线法和变量法计提折旧。

    应该定期对折旧方法以及资产、厂房、设备的寿命进行检查，以确定资产的使用情况、技术对产能的影响、资产减值情况以及其他会影响固定资产使用的事项是否发生变化。折旧方法和使用寿命应该根据未来可能发生的情况进行调整。

    资产的处置成本也应该包括在财产、厂房和设备的账面价值中。例如，根据州法律的规定，如果能够可靠地估计地下储油罐的更换成本，那么该成本应该包括在便利店的购置成本里。

    签订经营或融资租赁协议之后，资产可以对外出租。《中小型实体财务报告框架》规定（与U.S.GAAP现有的规定类似），满足融资租赁条件的租赁资产应该予以资本化，并按照未来最低付款额的贴现现值计量。

    审计程序

  《会计估计审计，包括公允价值会计估计和相关披露》（AU-C540，）包括了专门用于财产和设备的《审计准则澄清》。

    财产和设备应根据《中小型实体财务报告框架》的要求进行计量，而在AU-C540中对这类财产和设备有影响的主要问题包括对通过非货币交易获得的资产进行评估，以及当发生诸如技术变革等触发事件发生时将资产的市场价值与账面价值进行比较。审计人员必须对管理层所做的资产市场价值判定的合理性进行评估，并确定资产是否发生减值。

    财产和设备审计的其他重要问题还包括资产的使用寿命、折旧资产的残值以及折旧和摊销的方法。审计人员必须对报告实体根据《中小型实体财务报告框架》中的会计原则所做的上述会计估计的合理性和恰当性进行评估。

    财产和设备审计的其他常规程序还包括： 1、检查购置成本是否正确计量，包括自行建造的固定资产成本。 2、通过检查财产和设备来收集资产存续的证据，发现遗漏未登记的设备（完整性判定）。 3、确定资产修理费用是否满足“改进或完善”实务规则，如果符合则需资本化。 4、核查维修费用、物料、小型工具以及其他相关账户，确保应予以资本化的项目没有疏漏。 5、检查管理层确定的折旧方法和折旧率。 6、鉴别闲置设备、已提足折旧的设备或不再使用的资产。 7、通过查阅租赁协议来确定应予以资本化的租赁资产，评估管理层的会计政策。 8、对租赁和转租所产生的租赁收入和费用进行分析。 9、对资产和设备的处置损益计算过程进行复核。